業務多元拓展，稅務管理不宜“各自為政”

本報記者 李雨柔 虞立教 通訊員 方艷紅 潘嘉能

多元化控股企業，通常指擁有3個以上互不關聯的主營業務且由獨立法人子公司負責運營的企業集團。多元化發展能夠有效地分散經營風險、促進企業創新，并帶來規模經濟優勢，成為不少企業的選擇。值得注意的是，企業在多元化發展的過程中，稅務事項應堅持統籌管理，避免因不同板塊的稅務管理“各自為政”帶來一系列問題。

梳理一些企業集團的發展歷程可以發現，“多元化”是關鍵詞之一。

華潤（集團）有限公司秉承“集團多元化、業務單元專業化”的發展理念，不斷強化多元化管控優勢；遼寧方大集團實業有限公司以發展實業為主線，圍繞國家整體戰略部署的要求以及政策發展方向布局多元化產業；美的集團股份有限公司歷經數十年發展，已成為一家多品類、多產業和全球運營的企業集團……

多元化控股企業，通常指擁有3個以上互不關聯的主營業務且由獨立法人子公司負責運營的企業集團。實務中，企業多元化發展能夠有效地分散經營風險、促進企業創新，并帶來規模經濟優勢，成為不少企業的選擇。值得注意的是，企業在多元化發展的過程中，稅務事項應堅持統籌管理，避免因不同板塊的稅務管理“各自為政”帶來一系列問題。

建立責任明晰的管理體系

不同行業的子公司在稅率適用、稅收優惠享受等方面可能會存在差異，稅務風控重點也有所區別。面對不同子公司差異化的稅務管理要求，集團總部應建立責任明晰的管理體系，持續加強對各子公司的稅務合規管理。

多元化控股企業，最顯著的特點就是業務涉及多個行業和領域。國家稅務總局嘉興市稅務局第一稅務分局副局長曹煒分析，從稅務合規管理的角度來看，多元化控股企業不同行業的子公司在稅率適用、稅收優惠享受等方面可能存在差異，稅務風控重點也有所區別。“面對不同子公司差異化的稅務管理要求，集團總部應建立責任明晰的管理體系，持續加強對各子公司的稅務合規管理。”曹煒說。

位于浙江嘉興的中法控股集團有限公司（以下簡稱中法集團）以實業投資、資產管理為主營業務，子公司業務涉及天線制造、箱包生產、醫藥制造、金屬表面處理、農業科技、新能源等諸多領域。中法集團副總裁張家萍告訴記者，集團中的農業科技子公司有農產品初加工業務，可以享受企業所得稅減免優惠；醫藥制造子公司被認定為高新技術企業，享受15%的企業所得稅優惠稅率；金屬表面處理子公司因涉及環保設備投入，可享受環境保護專用設備投資額抵免企業所得稅優惠。在稅務管理重點上，天線制造、箱包生產等子公司涉及出口業務，需要重點關注出口退稅申報的合規性，農業科技子公司因涉及農產品收購發票，需從供貨商資質審核、票據管理、內控優化等多方面綜合考慮，降低農產品采購風險。

“隨著集團的業務愈發多元，對財稅管理的精細化、規范化提出更高要求。以此為契機，我們建立了三級財稅管理體系。”張家萍介紹，企業財稅管理三級體系由集團總部財務中心、業務板塊財務分部、成員企業財務部門共同組成。集團總部財務中心負責制定集團內部財稅戰略規劃，統籌協調各板塊財稅工作，明確成員企業必須遵守的涉稅事項規則，比如轉讓定價規則、關聯交易申報規則、股息回路規則等。

業務板塊財務分部根據總部要求，結合本板塊業務特點，細化財稅管理措施，探索差異化稅務問題解決方案，并監督成員企業執行。比如，農業科技子公司與當地主管稅務機關建立了長期溝通機制，及時了解享受農產品稅收優惠政策的合規性要求；天線制造、箱包生產等子公司加強出口退稅資料的填報規范性審核，確保符合出口退稅的條件和要求；醫藥制造子公司重視對研發項目的立項、實施、核算和驗收等環節的管理，確保研發活動符合稅法規定。成員企業財務部門主要負責具體的稅務申報、賬務處理等基礎工作。

通過明確職責分工，中法集團實現了財稅管理的分層管控，提高了管理效率，保障集團財稅處理的統一執行和合規性。為避免人員固化造成的財稅風險，中法集團還實行了財務人員輪崗制，并由集團總部牽頭進行財稅風險排查。

致同稅務咨詢合伙人張倆認為，建立健全集團統一的財稅管控制度，是多元化控股企業做好集團整體稅務合規管理的關鍵所在。她建議多元化控股企業在集團層面制定統一的稅務工作規范，形成《供應商管理審核要求》《發票管理辦法》《納稅申報流程指引》等管理制度，確保各成員企業按規定完成日常納稅申報、發票管理等稅務工作，降低因操作不當帶來的稅務風險。同時，在拓展新業務、對外投資、并購重組、融資等重大事項過程中，可建立專項財稅風險評估機制，探索形成“事前規劃—事中控制—事后存檔報備”的全流程跟蹤管理模式。

制定明確的關聯勞務收費規則

集團在向跨行業子公司收取勞務費用時，首先需要關注成本費用發生與分攤對象的受益關聯性。同時，應當考慮實施轉讓定價基準分析，制定明確的關聯勞務收費規則，并留存關鍵資料證明勞務的真實性和收費的合理性。

關聯勞務是集團企業關聯交易管理的難點之一，也是稅務風險的“高發區”。

“多元化控股企業在成本費用歸集問題上可能面臨更多挑戰。”德勤北京稅務與商務咨詢部合伙人張如分析，集團總部統一發生的管理費、數字化系統投入費等成本費用，在分攤至跨行業子公司時，首先需要關注成本費用發生與分攤對象的受益關聯性。換言之，如果分攤對象不能從被分攤的費用中受益，那么相應的費用分攤可能會產生稅務風險。

舉例來說，某集團總部投入資金開發了數字化系統，主要用于研發流程管理、專利數據整合。集團總部按照各子公司的收入比例分攤數字化系統投入費用，其中一家子公司為服務業企業，收入占比為60%，適用25%的企業所得稅稅率；另一家子公司為高新技術企業，收入占比為40%，適用15%的企業所得稅稅率。由于該數字化系統主要用于研發流程管理、專利數據整合等環節，從實際應用情況來看，高新

多元化控股企業，通常指擁有3個以上互不關聯的主營業務且由獨立法人子公司負責運營的企業集團。多元化發展能夠有效地分散經營風險、促進企業創新，并帶來規模經濟優勢，成為不少企業的選擇。值得注意的是，企業在多元化發展的過程中，稅務事項應堅持統籌管理，避免因不同板塊的稅務管理“各自為政”帶來一系列問題。

梳理一些企業集團的發展歷程可以發現，“多元化”是關鍵詞之一。

華潤（集團）有限公司秉承“集團多元化、業務單元專業化”的發展理念，不斷強化多元化管控優勢；遼寧方大集團實業有限公司以發展實業為主線，圍繞國家整體戰略部署的要求以及政策發展方向布局多元化產業；美的集團股份有限公司歷經數十年發展，已成為一家多品類、多產業和全球運營的企業集團……

多元化控股企業，通常指擁有3個以上互不關聯的主營業務且由獨立法人子公司負責運營的企業集團。實務中，企業多元化發展能夠有效地分散經營風險、促進企業創新，并帶來規模經濟優勢，成為不少企業的選擇。值得注意的是，企業在多元化發展的過程中，稅務事項應堅持統籌管理，避免因不同板塊的稅務管理“各自為政”帶來一系列問題。

建立責任明晰的管理體系

不同行業的子公司在稅率適用、稅收優惠享受等方面可能會存在差異，稅務風控重點也有所區別。面對不同子公司差異化的稅務管理要求，集團總部應建立責任明晰的管理體系，持續加強對各子公司的稅務合規管理。

多元化控股企業，最顯著的特點就是業務涉及多個行業和領域。國家稅務總局嘉興市稅務局第一稅務分局副局長曹煒分析，從稅務合規管理的角度來看，多元化控股企業不同行業的子公司在稅率適用、稅收優惠享受等方面可能存在差異，稅務風控重點也有所區別。“面對不同子公司差異化的稅務管理要求，集團總部應建立責任明晰的管理體系，持續加強對各子公司的稅務合規管理。”曹煒說。

位于浙江嘉興的中法控股集團有限公司（以下簡稱中法集團）以實業投資、資產管理為主營業務，子公司業務涉及天線制造、箱包生產、醫藥制造、金屬表面處理、農業科技、新能源等諸多領域。中法集團副總裁張家萍告訴記者，集團中的農業科技子公司有農產品初加工業務，可以享受企業所得稅減免優惠；醫藥制造子公司被認定為高新技術企業，享受15%的企業所得稅優惠稅率；金屬表面處理子公司因涉及環保設備投入，可享受環境保護專用設備投資額抵免企業所得稅優惠。在稅務管理重點上，天線制造、箱包生產等子公司涉及出口業務，需要重點關注出口退稅申報的合規性，農業科技子公司因涉及農產品收購發票，需從供貨商資質審核、票據管理、內控優化等多方面綜合考慮，降低農產品采購風險。

“隨著集團的業務愈發多元，對財稅管理的精細化、規范化提出更高要求。以此為契機，我們建立了三級財稅管理體系。”張家萍介紹，企業財稅管理三級體系由集團總部財務中心、業務板塊財務分部、成員企業財務部門共同組成。集團總部財務中心負責制定集團內部財稅戰略規劃，統籌協調各板塊財稅工作，明確成員企業必須遵守的涉稅事項規則，比如轉讓定價規則、關聯交易申報規則、股息回路規則等。

業務板塊財務分部根據總部要求，結合本板塊業務特點，細化財稅管理措施，探索差異化稅務問題解決方案，并監督成員企業執行。比如，農業科技子公司與當地主管稅務機關建立了長期溝通機制，及時了解享受農產品稅收優惠政策的合規性要求；天線制造、箱包生產等子公司加強出口退稅資料的填報規范性審核，確保符合出口退稅的條件和要求；醫藥制造子公司重視對研發項目的立項、實施、核算和驗收等環節的管理，確保研發活動符合稅法規定。成員企業財務部門主要負責具體的稅務申報、賬務處理等基礎工作。

通過明確職責分工，中法集團實現了財稅管理的分層管控，提高了管理效率，保障集團財稅處理的統一執行和合規性。為避免人員固化造成的財稅風險，中法集團還實行了財務人員輪崗制，并由集團總部牽頭進行財稅風險排查。

致同稅務咨詢合伙人張倆認為，建立健全集團統一的財稅管控制度，是多元化控股企業做好集團整體稅務合規管理的關鍵所在。她建議多元化控股企業在集團層面制定統一的稅務工作規范，形成《供應商管理審核要求》《發票管理辦法》《納稅申報流程指引》等管理制度，確保各成員企業按規定完成日常納稅申報、發票管理等稅務工作，降低因操作不當帶來的稅務風險。同時，在拓展新業務、對外投資、并購重組、融資等重大事項過程中，可建立專項財稅風險評估機制，探索形成“事前規劃—事中控制—事后存檔報備”的全流程跟蹤管理模式。

制定明確的關聯勞務收費規則

集團在向跨行業子公司收取勞務費用時，首先需要關注成本費用發生與分攤對象的受益關聯性。同時，應當考慮實施轉讓定價基準分析，制定明確的關聯勞務收費規則，并留存關鍵資料證明勞務的真實性和收費的合理性。

關聯勞務是集團企業關聯交易管理的難點之一，也是稅務風險的“高發區”。

“多元化控股企業在成本費用歸集問題上可能面臨更多挑戰。”德勤北京稅務與商務咨詢部合伙人張如分析，集團總部統一發生的管理費、數字化系統投入費等成本費用，在分攤至跨行業子公司時，首先需要關注成本費用發生與分攤對象的受益關聯性。換言之，如果分攤對象不能從被分攤的費用中受益，那么相應的費用分攤可能會產生稅務風險。

舉例來說，某集團總部投入資金開發了數字化系統，主要用于研發流程管理、專利數據整合。集團總部按照各子公司的收入比例分攤數字化系統投入費用，其中一家子公司為服務業企業，收入占比為60%，適用25%的企業所得稅稅率；另一家子公司為高新技術企業，收入占比為40%，適用15%的企業所得稅稅率。由于該數字化系統主要用于研發流程管理、專利數據整合等環節，從實際應用情況來看，高新技術企業子公司從該系統中的受益，要大于服務業子公司的受益。如果僅按照收入比例分攤，會出現受益較少的服務業子公司承擔了更多成本費用的情況，由此產生轉讓定價風險。

勞務真實性不足和費用合理性不足，是多元化控股企業在開展關聯勞務交易中常見的稅務風險。實務中，部分企業沒有簽訂書面協議，沒有明確分攤依據、受益對象、金額計算方式，在面對稅務檢查時，企業只能籠統地主張子公司受益于總部的服務，無法提供詳細的書面文件，也無法對費用發生的合理性、子公司從中受益的相關情況進行有效說明。在這種情況下，由于不能論證集團勞務收費與子公司生產經營活動的相關性，子公司可能無法將相應費用在企業所得稅稅前扣除。

張如提醒，多元化控股企業在向關聯方收取勞務費時，應當考慮實施轉讓定價基準分析，制定明確的成本費用歸集規則，并留存分配依據、發票或分割單、各方職能說明以及轉讓定價分析報告等關鍵支持性資料，合理控制相關稅務風險。其中，分配依據包括歷史成本數據、工作量分析、員工工時記錄等內容，確保相關依據和分攤對象的受益分析清晰合理。同時，轉讓定價分析報告應包括集團轉讓定價政策、成本費用歸集和分配標準、可比企業數據等內容，用以論證其分配依據符合獨立交易原則。

借助數字化手段優化稅務管理流程

多元化控股企業各業務板塊的財務核算要求相對獨立，如果沒有集團統一的財稅信息共享平臺，容易導致稅務數據割裂。建議多元化控股企業以提升集團稅務管控力為目標，推動財稅管理全面信息化。

作為一家多元化發展的企業，中法集團近年來在財稅管理數字化轉型方面積極探索。張家萍介紹，中法集團搭建了內部財稅信息共享平臺，一方面以信息化手段優化稅務管理流程，減少人為操作風險；另一方面實現各成員企業財稅數據的實時共享和交流，便于集團總部及時掌握整體財稅情況，加強對成員企業的監督和管理。同時，中法集團通過智能化數據分析，挖掘企業涉稅數據價值，為企業風險預警、稅務規劃、經營決策提供支持。

“在集團層面及時、全面地集成準確的涉稅數據，有助于多元化控股企業更好地應對稅務合規挑戰。”張如分析，多元化控股企業各業務板塊的財務核算相對獨立，如果沒有集團統一的財稅信息共享平臺，容易導致稅務數據割裂，出現增值稅進銷項數據不互通、企業所得稅優惠備案信息分散等問題。在信息化建設過程中，建議多元化控股企業充分考慮稅務信息化的合規性、規范化和自動化要求，以提升集團稅務管控力為目標進行稅務數據中臺建設，以此為基礎實現財稅管理的全面信息化。

具體來說，可考慮“三步走”。第一步，以滿足基本遵從需求為階段目標，重點實現稅負計算、納稅申報的自動化和規范化，同時考慮功能的可擴展性。在這一環節，集團企業應制定稅務數據標準，逐步建立全局稅務管控和規劃的數據基礎。第二步，在滿足遵從需求的基礎上，以提升集團稅務管控力為階段目標，重點任務是設計稅務監控指標庫、建立風控模型，集中采集和展現稅務數據，逐步實現監控指標的預警和分析，以及過程控制。第三步，以稅務規劃與分析為階段目標，重點任務是實現全業務場景的稅務規劃模型及測算，提升稅務分析能力，并基于稅務規劃和分析需要對系統和數據進行持續優化。

張倆建議，多元化控股企業在財稅管理數字化轉型過程中，既要關注信息系統的靈活性與統一性，也要關注業務數據與財務數據的匹配性，通過信息化手段確保業務、財務、稅務數據的真實性和一致性。在系統功能方面，應當支持集團總部穿透查詢、監控所有子公司的關鍵財稅數據和風險點，同時考慮未來并購整合的便利性，能夠快速將新加入企業的財稅數據納入統一管理框架。如果涉及海外運營，企業還應當考慮跨境數據的處理及其合規性要求。

技術企業子公司從該系統中的受益，要大于服務業子公司的受益。如果僅按照收入比例分攤，會出現受益較少的服務業子公司承擔了更多成本費用的情況，由此產生轉讓定價風險。

勞務真實性不足和費用合理性不足，是多元化控股企業在開展關聯勞務交易中常見的稅務風險。實務中，部分企業沒有簽訂書面協議，沒有明確分攤依據、受益對象、金額計算方式，在面對稅務檢查時，企業只能籠統地主張子公司受益于總部的服務，無法提供詳細的書面文件，也無法對費用發生的合理性、子公司從中受益的相關情況進行有效說明。在這種情況下，由于不能論證集團勞務收費與子公司生產經營活動的相關性，子公司可能無法將相應費用在企業所得稅稅前扣除。

張如提醒，多元化控股企業在向關聯方收取勞務費時，應當考慮實施轉讓定價基準分析，制定明確的成本費用歸集規則，并留存分配依據、發票或分割單、各方職能說明以及轉讓定價分析報告等關鍵支持性資料，合理控制相關稅務風險。其中，分配依據包括歷史成本數據、工作量分析、員工工時記錄等內容，確保相關依據和分攤對象的受益分析清晰合理。同時，轉讓定價分析報告應包括集團轉讓定價政策、成本費用歸集和分配標準、可比企業數據等內容，用以論證其分配依據符合獨立交易原則。

借助數字化手段優化稅務管理流程

多元化控股企業各業務板塊的財務核算要求相對獨立，如果沒有集團統一的財稅信息共享平臺，容易導致稅務數據割裂。建議多元化控股企業以提升集團稅務管控力為目標，推動財稅管理全面信息化。

作為一家多元化發展的企業，中法集團近年來在財稅管理數字化轉型方面積極探索。張家萍介紹，中法集團搭建了內部財稅信息共享平臺，一方面以信息化手段優化稅務管理流程，減少人為操作風險；另一方面實現各成員企業財稅數據的實時共享和交流，便于集團總部及時掌握整體財稅情況，加強對成員企業的監督和管理。同時，中法集團通過智能化數據分析，挖掘企業涉稅數據價值，為企業風險預警、稅務規劃、經營決策提供支持。

“在集團層面及時、全面地集成準確的涉稅數據，有助于多元化控股企業更好地應對稅務合規挑戰。”張如分析，多元化控股企業各業務板塊的財務核算相對獨立，如果沒有集團統一的財稅信息共享平臺，容易導致稅務數據割裂，出現增值稅進銷項數據不互通、企業所得稅優惠備案信息分散等問題。在信息化建設過程中，建議多元化控股企業充分考慮稅務信息化的合規性、規范化和自動化要求，以提升集團稅務管控力為目標進行稅務數據中臺建設，以此為基礎實現財稅管理的全面信息化。

具體來說，可考慮“三步走”。第一步，以滿足基本遵從需求為階段目標，重點實現稅負計算、納稅申報的自動化和規范化，同時考慮功能的可擴展性。在這一環節，集團企業應制定稅務數據標準，逐步建立全局稅務管控和規劃的數據基礎。第二步，在滿足遵從需求的基礎上，以提升集團稅務管控力為階段目標，重點任務是設計稅務監控指標庫、建立風控模型，集中采集和展現稅務數據，逐步實現監控指標的預警和分析，以及過程控制。第三步，以稅務規劃與分析為階段目標，重點任務是實現全業務場景的稅務規劃模型及測算，提升稅務分析能力，并基于稅務規劃和分析需要對系統和數據進行持續優化。

張倆建議，多元化控股企業在財稅管理數字化轉型過程中，既要關注信息系統的靈活性與統一性，也要關注業務數據與財務數據的匹配性，通過信息化手段確保業務、財務、稅務數據的真實性和一致性。在系統功能方面，應當支持集團總部穿透查詢、監控所有子公司的關鍵財稅數據和風險點，同時考慮未來并購整合的便利性，能夠快速將新加入企業的財稅數據納入統一管理框架。如果涉及海外運營，企業還應當考慮跨境數據的處理及其合規性要求。