稅收與福利政策給家庭帶來哪些影響？

李和軍 張盈 鄧雅莉

近日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收政策和管理中心發(fā)布《工資稅收2025》報(bào)告，系統(tǒng)呈現(xiàn)了38個(gè)成員國在工資收入相關(guān)稅收制度與福利政策方面的最新動(dòng)態(tài)。

報(bào)告圍繞個(gè)人所得稅、雇主與雇員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)及其他工資相關(guān)稅費(fèi)的構(gòu)成，以跨國可比的歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，列出了平均稅率、邊際稅率及“稅收楔子”等核心指標(biāo)，綜合分析稅收與福利政策對(duì)家庭收入及勞動(dòng)力成本的實(shí)際影響，并據(jù)此評(píng)估了不同類型家庭所面臨的稅收負(fù)擔(dān)與福利狀況，為各國政府評(píng)估稅收政策效果、提高稅制公平性與效率提供了實(shí)證基礎(chǔ)與可比依據(jù)。

OECD國家勞動(dòng)者稅后收入普遍改善

報(bào)告指出，2024年全球經(jīng)濟(jì)延續(xù)疫情后復(fù)蘇態(tài)勢(shì)，OECD成員國勞動(dòng)者的稅后實(shí)際收入實(shí)現(xiàn)回升，標(biāo)志著家庭購買力的恢復(fù)與宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定性的增強(qiáng)。從總體趨勢(shì)看，稅前工資普遍上漲與勞動(dòng)稅負(fù)相對(duì)穩(wěn)定是推動(dòng)稅后收入增長的主要原因。與2022年和2023年期間高通脹沖擊與財(cái)政緊縮導(dǎo)致的實(shí)際收入下降形成對(duì)比，2024年的改善趨勢(shì)尤為明顯。在OECD38個(gè)成員國中，有34國實(shí)際工資實(shí)現(xiàn)增長，扭轉(zhuǎn)了前兩年通脹侵蝕勞動(dòng)收入的趨勢(shì)。這一變化反映出多數(shù)國家勞動(dòng)力市場(chǎng)正在逐步恢復(fù)。

報(bào)告收錄了各成員國的詳細(xì)數(shù)據(jù)，包括8類標(biāo)準(zhǔn)家庭的工資水平與對(duì)應(yīng)稅負(fù)水平。2023年—2024年，8種家庭類型中有6種稅后實(shí)際收入基本維持不變（變化小于0.05個(gè)百分點(diǎn)），有28個(gè)國家的單身且收入達(dá)到全國平均工資的勞動(dòng)者實(shí)現(xiàn)稅后實(shí)際收入增長，較2023年和2022年分別有21國與5國有顯著改善。

“稅收楔子”是員工和雇主繳納的總稅費(fèi)（個(gè)人所得稅+社保費(fèi)）占員工獲得的現(xiàn)金福利的比例。它綜合反映了勞動(dòng)力的凈稅負(fù)水平。報(bào)告顯示，多數(shù)OECD成員國平均“稅收楔子”較2023年略有上升。以收入為平均工資水平的單身勞動(dòng)者為例，其平均“稅收楔子”上升了0.05個(gè)百分點(diǎn)，達(dá)到34.9%，連續(xù)第3年稅負(fù)呈現(xiàn)上升趨勢(shì)。

2023年—2024年，在38個(gè)OECD成員國中有20國單身勞動(dòng)者“稅收楔子”上升，15國下降，3國保持不變。意大利和斯洛文尼亞的增幅尤為顯著，分別上漲1.61個(gè)和1.44個(gè)百分點(diǎn)。意大利的上升主要因平均工資突破適用較低社會(huì)保障費(fèi)率的門檻，斯洛文尼亞則因?qū)嵭薪y(tǒng)一費(fèi)率的強(qiáng)制性醫(yī)療保險(xiǎn)繳費(fèi)制度。同時(shí)，芬蘭（下降1.57個(gè)百分點(diǎn)）、英國（下降1.74個(gè)百分點(diǎn)）和葡萄牙（下降1.75個(gè)百分點(diǎn)）的“稅收楔子”下降較為明顯，芬蘭和英國的減負(fù)主要得益于社會(huì)保障費(fèi)率的降低，葡萄牙則因個(gè)人所得稅前六檔稅率級(jí)距的降低而減輕了稅負(fù)。

多國有子女單親家庭的“稅收楔子”呈下降趨勢(shì)。報(bào)告指出，有子女的單親家庭是勞動(dòng)稅收政策的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象：這是OECD成員國中唯一一個(gè)平均“稅收楔子”下降且低于疫情前水平的家庭類型。特別是收入為平均工資水平67%并有兩個(gè)孩子的單親家庭，該類家庭的“稅收楔子”在2024年相比2023年下降0.38個(gè)百分點(diǎn)，降至15.8%。共有24個(gè)國家該類家庭的稅負(fù)得以減輕，其中波蘭（下降7.2個(gè)百分點(diǎn)）和葡萄牙（下降4.1個(gè)百分點(diǎn)）的降幅最為顯著，主要?dú)w因于家庭現(xiàn)金補(bǔ)貼政策力度的增強(qiáng)。

整體來看，2024年OECD成員國的工資與稅后收入同步增長，表明就業(yè)市場(chǎng)韌性增強(qiáng)，稅收政策與社會(huì)保障制度在支持家庭收入方面效果逐步顯現(xiàn)，亦為各國政府在后疫情時(shí)代制定和推出優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、提升經(jīng)濟(jì)包容性的政策提供了支撐。

稅收抵免更有助于提高個(gè)稅制度的累進(jìn)性

個(gè)人所得稅是OECD國家財(cái)政的重要收入來源。2022年，OECD成員國個(gè)人所得稅占總稅收收入的平均比例為23.6%，其結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)對(duì)于社會(huì)公平與收入再分配具有重要意義。

報(bào)告特別設(shè)立個(gè)人所得稅專題，系統(tǒng)分析稅收減免（稅收抵免與免稅額）如何與稅率相互作用，及其對(duì)不同家庭稅收負(fù)擔(dān)與稅收制度累進(jìn)性的影響。

報(bào)告提到，家庭間個(gè)人所得稅負(fù)的差異不僅取決于其適用的邊際稅率，也與稅收減免政策的覆蓋范圍密切相關(guān)。稅收抵免和免稅額度是決定不同家庭類型稅負(fù)的關(guān)鍵要素，它們構(gòu)成了家庭最終稅后凈收入的相當(dāng)大一部分。稅收抵免是OECD成員國用以減輕特定家庭類型（尤其是有子女家庭）應(yīng)納稅額的一種方式，并且相較于免稅額，稅收抵免往往更能提升個(gè)稅制度的累進(jìn)性。

OECD成員國免稅額政策通過普惠制擴(kuò)大免稅基數(shù)，在一定程度上緩釋了低收入家庭面臨的邊際稅負(fù)壓力，但對(duì)高收入群體的減免稅效應(yīng)更明顯。而稅收抵免政策特別適用于對(duì)特定家庭群體實(shí)施有針對(duì)性的支持，比如已婚家庭或有孩子的家庭比單身勞動(dòng)者更有可能獲得抵免，強(qiáng)化了稅制的再分配功能，在維持乃至提升稅制公平性方面作用更明顯。

報(bào)告選取三類家庭作為模型測(cè)算樣本：第一類為收入處于平均水平的單身勞動(dòng)者，第二類為收入為平均工資67%的有兩個(gè)孩子的單親家庭，第三類為主要收入者掙得平均工資水平、育有兩子女的單職工夫婦家庭。結(jié)果顯示，2024年，OECD國家中，稅收抵免使平均工資水平的單身勞動(dòng)者稅負(fù)平均減少1.9%，單職工夫婦家庭稅負(fù)平均減少4.7%，單親家庭稅負(fù)平均減少7.3%。抵免機(jī)制對(duì)低收入、有子女家庭支持力度更大，進(jìn)一步體現(xiàn)其在提升稅制公平性方面的功能。

在免稅額度方面，2024年，收入為平均工資水平的單身勞動(dòng)者可享受相當(dāng)于其應(yīng)稅收入15.9%的免稅額度，育有兩名子女的單職工夫婦家庭的免稅額度占應(yīng)稅收入的21.7%，而單親家庭免稅額度占收入比則高達(dá)27.7%。免稅政策通過普惠制擴(kuò)大免稅基數(shù)，在一定程度上緩解了低收入家庭的稅負(fù)壓力。

比較數(shù)據(jù)顯示，2024年在OECD成員國中，免稅額度占平均收入水平單身勞動(dòng)者的稅后凈收入的比例為5.4%，稅收抵免額占其稅后凈收入的比例為2.6%；有子女單親家庭二者比例分別為5.7%和7.4%；而有子女單職工夫婦家庭則分別為5.2%和5.4%。因此，稅收抵免更適用于對(duì)特定家庭群體的有針對(duì)性的支持，以達(dá)到強(qiáng)化稅制再分配的目的，特別是在新西蘭（無現(xiàn)金類家庭補(bǔ)貼）、斯洛伐克（稅率級(jí)次簡(jiǎn)單）和比利時(shí)（無子女家庭稅負(fù)相對(duì)較重）等國家表現(xiàn)尤為明顯。

稅制改革應(yīng)提升對(duì)弱勢(shì)群體的包容性

報(bào)告認(rèn)為，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化、人口結(jié)構(gòu)持續(xù)變動(dòng)，OECD成員國需持續(xù)關(guān)注不同家庭類型的稅負(fù)演變與福利覆蓋狀況，加強(qiáng)政策精細(xì)化設(shè)計(jì)，提升稅制對(duì)弱勢(shì)群體的包容性，確保稅收制度在公平與效率之間實(shí)現(xiàn)更優(yōu)平衡。

總體來看，2024年OECD成員國的名義工資普遍上漲推動(dòng)實(shí)際稅后收入改善，反映出經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇態(tài)勢(shì)和就業(yè)市場(chǎng)韌性。同時(shí)，不同國家和家庭“稅收楔子”的變動(dòng)與稅收減免政策改革，折射出各國持續(xù)推進(jìn)家庭友好型稅收政策的努力。尤其是針對(duì)低收入、有子女的家庭群體，多數(shù)國家通過擴(kuò)大免稅額與強(qiáng)化抵免機(jī)制減輕其稅負(fù)，顯著提升其可支配收入與生活質(zhì)量。

稅收抵免作為具有高度結(jié)構(gòu)性累進(jìn)優(yōu)勢(shì)的政策工具，正成為各國稅改的重要發(fā)力點(diǎn)。未來，稅收制度的改革與減免稅政策的創(chuàng)新，或?qū)⒗^續(xù)在減輕家庭負(fù)擔(dān)、強(qiáng)化育兒導(dǎo)向、提升勞動(dòng)力市場(chǎng)活力與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇中發(fā)揮重要作用。

（中國稅務(wù)報(bào)社何振華稅收宣傳工作室供稿。作者單位：國家稅務(wù)總局郴州市稅務(wù)局、永興縣稅務(wù)局、桂陽縣稅務(wù)局）