識別證券公司部分收入未納稅風(fēng)險

作者：王月 趙中堂 房姿含 張衛(wèi)海

A公司是一家證券有限責任公司，隸屬證券股份有限公司B公司，所屬行業(yè)類型為資本市場服務(wù)，經(jīng)營范圍包括證券經(jīng)紀、證券自營、證券承銷與保薦等。稅務(wù)部門認真梳理了A公司近3年增值稅申報表、企業(yè)所得稅申報表、個人所得稅申報表、印花稅申報明細等信息，利用大企業(yè)稅收服務(wù)與風(fēng)險管理作業(yè)平臺采集存儲的企業(yè)征管數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)和行為數(shù)據(jù)，采取表表核對、賬表核對等方法對其整體情況進行綜合分析，發(fā)現(xiàn)A公司的稅務(wù)風(fēng)險主要集中在收入確認及相關(guān)稅務(wù)處理方面。具體包括取得利息收入錯享免稅優(yōu)惠、獲得手續(xù)費返還未申報繳納增值稅、收到政府補助未申報繳納企業(yè)所得稅。

買入返售金融商品不符合免稅條件

稅務(wù)部門在對比A公司增值稅申報表、財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，A公司買入返售金融商品所取得的利息收入，全部作了增值稅免稅申報。稅務(wù)部門進一步查詢企業(yè)買入返售金融商品相關(guān)合同以及其他相關(guān)資料，發(fā)現(xiàn)A公司2022年買入的部分返售金融商品，為A公司向E公司購買的金融產(chǎn)品，且A公司在持有一定時間后將金融產(chǎn)品賣給F公司。

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號）、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號）規(guī)定，金融機構(gòu)開展買斷式買入返售金融商品、質(zhì)押式買入返售金融商品業(yè)務(wù)取得的利息收入，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第（二十三）項所稱的金融同業(yè)往來利息收入，免征增值稅。

其中，買斷式買入返售金融商品，是指金融商品持有人（正回購方）將債券等金融商品賣給債券購買方（逆回購方）的同時，交易雙方約定在未來某一日期，正回購方再以約定價格從逆回購方買回相等數(shù)量同種債券等金融商品的交易行為。質(zhì)押式買入返售金融商品，是指交易雙方進行的以債券等金融商品為權(quán)利質(zhì)押的一種短期資金融通業(yè)務(wù)。

根據(jù)上述政策規(guī)定，A公司2022年買入的部分返售金融商品，未以其作為權(quán)利質(zhì)押，不符合質(zhì)押式買入返售金融商品。同時，A公司未在持有金融商品一定時間后賣給原持有人E公司，而是賣給第三方F公司，不符合買斷式買入返售金融商品。所以，對于這部分買入的返售金融商品所取得的利息收入，不屬于免征增值稅項目，應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅，A公司應(yīng)補繳相應(yīng)增值稅及滯納金。

手續(xù)費返還收入未申報繳納增值稅

稅務(wù)部門查詢A公司會計賬簿信息，發(fā)現(xiàn)A公司收到代扣代繳個人所得稅返還的2％手續(xù)費，并將其計入“其他收益”科目核算。經(jīng)對比A公司增值稅申報表、企業(yè)所得稅申報表、個人所得稅申報表，稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，A公司代扣代繳個人所得稅獲得的手續(xù)費返還，計入其收入總額并計算繳納了企業(yè)所得稅，但未申報繳納增值稅。

根據(jù)個人所得稅法第十七條規(guī)定，對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續(xù)費。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。因此，A公司取得的手續(xù)費返還收入，應(yīng)并入年度收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》，經(jīng)紀代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運輸代理、代理報關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。代扣代繳個人所得稅獲得手續(xù)費返還，屬于經(jīng)紀代理服務(wù)，應(yīng)當按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)”稅目開具發(fā)票，并申報繳納增值稅。即A公司代扣代繳個人所得稅獲得的手續(xù)費返還，應(yīng)當按照6％的稅率申報繳納增值稅，A公司應(yīng)補繳相應(yīng)增值稅及滯納金。

收到政府補助未及時確認收入

稅務(wù)部門通過對比A公司會計賬簿及企業(yè)所得稅申報表，發(fā)現(xiàn)A公司將收到的政府扶持資金一直掛賬在“其他應(yīng)付款”科目，未申報繳納企業(yè)所得稅。進一步查詢A公司與區(qū)政府簽訂的有關(guān)落戶的補充協(xié)議，協(xié)議中寫明區(qū)政府每年根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟貢獻給予一定的資金扶持。

根據(jù)《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》規(guī)定，政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；企業(yè)能夠收到政府補助。政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到或應(yīng)收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量。財稅〔2008〕151號文件規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定，企業(yè)按照市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當按照權(quán)責發(fā)生制原則確認收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補貼、補助、補償、退稅等，應(yīng)當按照實際取得收入的時間確認收入。

案例中，A公司滿足政府補助所附條件，也已經(jīng)收到政府補助，應(yīng)當按照收到的政府補助金額確認，并計入企業(yè)當年收入總額，申報繳納企業(yè)所得稅。A公司應(yīng)補繳相應(yīng)企業(yè)所得稅及滯納金。

（作者單位：國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局）