作者：楊進(jìn)平　楊輝　本報(bào)記者　徐衛(wèi)興

查閱企業(yè)資料時(shí)，一份名為《商戶信息表》的表格引起了檢查人員注意。從內(nèi)容看，這份表格記載的是企業(yè)的客戶信息。但仔細(xì)核對后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，這份表格中的客戶信息有些奇怪……

國家稅務(wù)總局孝感市稅務(wù)局第一稽查局（以下簡稱第一稽查局）近期查處一起虛開增值稅專用發(fā)票違法案件。兩家涉案網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)企業(yè)虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)，向分布在國內(nèi)十多個(gè)地市的下游受票企業(yè)虛開發(fā)票，非法牟利，涉及金額1.1億多元。企業(yè)違法事實(shí)查明后，由于涉案企業(yè)虛開金額較大，已達(dá)到追究刑事責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。目前，該案已被依法移交公安機(jī)關(guān)。

進(jìn)項(xiàng)蹊蹺的服務(wù)企業(yè)

2023年4月，孝感市稅務(wù)局稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門在開展企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的過程中，發(fā)現(xiàn)轄區(qū)名為R科技服務(wù)公司和S網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)公司（以下簡稱R公司、S公司）的兩家企業(yè)涉稅信息有疑點(diǎn)，不僅進(jìn)銷項(xiàng)不符，而且兩家企業(yè)人員存在交叉任職等情況。風(fēng)險(xiǎn)管理人員認(rèn)為，兩家網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)企業(yè)可能存在虛開發(fā)票違法嫌疑，于是將線索信息迅速推送給了第一稽查局。

第一稽查局檢查人員收到案源信息后，立刻對企業(yè)情況開展針對性案頭分析。征管系統(tǒng)中信息顯示，R公司和S公司登記的企業(yè)經(jīng)營范圍均為網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)服務(wù)、通信設(shè)備服務(wù)和軟件開發(fā)服務(wù)等業(yè)務(wù)。兩家企業(yè)注冊經(jīng)營地址相近，并且R公司法定代表人楊某與S公司法定代表人周某，還存在互相在對方企業(yè)任職擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的情況。兩家公司不僅開始運(yùn)營時(shí)間和對外開票時(shí)間相同，而且均已有兩個(gè)月為零申報(bào)。

企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)顯示，R公司和S公司經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)收取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票6623份，金額共4398.11萬元，這些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的品目均為手機(jī)，而兩家企業(yè)對外開具的銷項(xiàng)發(fā)票共計(jì)1358份，涉及金額1.1億多元，品目卻均為“現(xiàn)代服務(wù)——信息服務(wù)”。

檢查人員分析企業(yè)經(jīng)營信息和涉稅數(shù)據(jù)后認(rèn)為，從企業(yè)經(jīng)營范圍看，R公司和S公司的主營業(yè)務(wù)主要為數(shù)據(jù)服務(wù)、軟件開發(fā)服務(wù)等服務(wù)項(xiàng)目，企業(yè)的經(jīng)營成本和費(fèi)用支出主要應(yīng)為人力成本、服務(wù)設(shè)備成本等，但兩家公司的進(jìn)項(xiàng)信息顯示，其主要成本構(gòu)成和進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)目卻是手機(jī)。此外，企業(yè)對外開具的大量發(fā)票的品目又與其進(jìn)項(xiàng)不符，全部為信息服務(wù)。

檢查人員認(rèn)為，兩家企業(yè)的業(yè)務(wù)流和經(jīng)營數(shù)據(jù)明顯不符合行業(yè)正常經(jīng)營邏輯，具有虛開發(fā)票違法重大嫌疑。于是，第一稽查局立即決定對其立案調(diào)查。

客戶資料謬誤百出

檢查組決定對涉案企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，了解企業(yè)運(yùn)營情況、調(diào)取核查企業(yè)賬簿資料，尋找線索證據(jù)。

但檢查人員按照稅務(wù)登記信息中的地址，來到企業(yè)經(jīng)營地時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)該處地址并沒有R公司和S公司。于是，檢查人員撥打了兩家企業(yè)負(fù)責(zé)人楊某和周某的聯(lián)系電話。電話雖然接通了，但楊某、周某均聲稱正在外地出差，無法趕回配合核查。兩人向檢查人員表示，企業(yè)所有涉稅業(yè)務(wù)和賬目處理工作，平時(shí)均由代賬會(huì)計(jì)趙某處理，可找趙某了解情況。

檢查人員隨即約談了趙某。趙某表示，他代理很多企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)辦理和賬目處理工作。平時(shí)他按照楊某與周某的吩咐辦理兩家公司的納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)，并根據(jù)他們提供的資料記賬。趙某還向檢查人員提供了兩家企業(yè)的《業(yè)務(wù)說明》和企業(yè)賬簿、進(jìn)貨銷貨單等相關(guān)資料。

企業(yè)《業(yè)務(wù)說明》顯示，兩家公司的主要業(yè)務(wù)是幫助第三方支付平臺(tái)進(jìn)行商業(yè)推廣。主要方式是依靠業(yè)務(wù)員在全國各地推廣第三方支付業(yè)務(wù)和銷售配套的支付設(shè)備。在業(yè)務(wù)開展過程中，由業(yè)務(wù)員自行墊資購進(jìn)手機(jī)，作為促銷贈(zèng)品贈(zèng)送給相關(guān)商戶、企業(yè)等客戶使用。贈(zèng)送手機(jī)的條件是：客戶簽訂《特約商戶受理協(xié)議》，在日常經(jīng)營中使用兩家企業(yè)推廣的第三方支付業(yè)務(wù)和設(shè)備收款，并按交易金額的一定比例向第三方支付平臺(tái)支付手續(xù)費(fèi)。

《業(yè)務(wù)說明》中稱，R公司和S公司的主營業(yè)務(wù)收入，來自于第三方支付平臺(tái)獎(jiǎng)勵(lì)的市場拓展金和支付平臺(tái)的交易手續(xù)費(fèi)返點(diǎn)。在經(jīng)營過程中，由公司向業(yè)務(wù)員實(shí)報(bào)實(shí)銷手機(jī)費(fèi)用，并支付基礎(chǔ)工資和業(yè)務(wù)提成。

兩家公司的《業(yè)務(wù)說明》看似講清楚了其運(yùn)營業(yè)務(wù)，以及企業(yè)進(jìn)項(xiàng)中為何涉及手機(jī)產(chǎn)品，但企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況果真如此嗎？

心中存疑的檢查人員隨后查看了代賬會(huì)計(jì)提供的企業(yè)賬簿資料，發(fā)現(xiàn)其中的相關(guān)數(shù)據(jù)與企業(yè)申報(bào)信息均相符，沒有發(fā)現(xiàn)有價(jià)值線索。

在仔細(xì)查看企業(yè)其他資料時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)一份名為《商戶信息表》的統(tǒng)計(jì)表格有些古怪。從內(nèi)容看，這份表格記載了兩家企業(yè)拓展業(yè)務(wù)的客戶信息。但仔細(xì)核對后，檢查人員卻發(fā)現(xiàn)，表格中的人員身份信息等有多處謬誤，內(nèi)容并不匹配。例如，表格中簽訂合作協(xié)議商戶的法定代表人是名女士，但其后填寫的身份證號(hào)碼卻為男士信息。此外，表格中兩家企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)員身份信息也存在性別與身份證號(hào)不符情況。

客戶信息統(tǒng)計(jì)表是企業(yè)重要經(jīng)營資料和運(yùn)營資源，但兩家涉案企業(yè)的客戶資料卻多處謬誤，錯(cuò)誤百出，這一情況表明涉案企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)“有水分”，存在作假嫌疑。

為進(jìn)一步核實(shí)情況，檢查人員再次撥打周某、楊某電話，但發(fā)現(xiàn)兩人電話已無法接通。

種種跡象顯示，涉案企業(yè)和涉案人員已走逃。

“支付推廣”露真容

檢查組再次對案情進(jìn)行了分析研討，結(jié)合已有線索，決定從企業(yè)發(fā)票流向入手，核查涉案企業(yè)推廣業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

檢查人員首先對企業(yè)進(jìn)項(xiàng)手機(jī)業(yè)務(wù)實(shí)施核查。從進(jìn)項(xiàng)發(fā)票信息看，企業(yè)購進(jìn)的手機(jī)均來自于網(wǎng)絡(luò)大型電商平臺(tái)。核查人員隨即對相關(guān)電商平臺(tái)進(jìn)行了外調(diào)，通過核實(shí)支付數(shù)據(jù)等信息，發(fā)現(xiàn)向電商平臺(tái)付款購買手機(jī)的用戶，并不是兩家涉案企業(yè)，而是位于湖北咸寧的幾家手機(jī)銷售企業(yè)。

檢查組循跡追蹤，找到了咸寧幾家手機(jī)銷售企業(yè)的負(fù)責(zé)人。檢查人員出示相關(guān)證據(jù)，向幾名企業(yè)負(fù)責(zé)人表示S公司和R公司具有虛開發(fā)票重大嫌疑，希望他們配合調(diào)查。幾名人員相繼說出了實(shí)情：之前與周某在生意上有過往來。周某稱企業(yè)經(jīng)營成本太高，需要一些發(fā)票“沖賬”，于是幾家手機(jī)銷售商就在電商平臺(tái)進(jìn)貨開票時(shí)，將買方信息填寫為R公司和S公司，并收取了周某支付的手續(xù)費(fèi)。

調(diào)查結(jié)果表明，兩家涉案企業(yè)所謂的購入手機(jī)用于促銷活動(dòng)的業(yè)務(wù)，純屬虛構(gòu)，企業(yè)取得的名目為手機(jī)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票均為虛開發(fā)票。

為完善證據(jù)鏈條，把案件查深查實(shí)，檢查組決定進(jìn)一步對受票企業(yè)實(shí)施核查。檢查人員兵分兩路：一路人員根據(jù)R公司和S公司開票信息，對下游位于廣東、廣西、福建三省的51家受票企業(yè)實(shí)施外調(diào)，核實(shí)相關(guān)業(yè)務(wù)是否真實(shí)，鎖定虛開證據(jù)。另一路人員，對R公司和S公司兩家企業(yè)對公賬戶，以及企業(yè)人員楊某、周某等人的資金賬戶進(jìn)行調(diào)查，尋找企業(yè)資金作假證據(jù)。

外調(diào)小組在企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)支持下，對下游51戶受票企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)這些受票企業(yè)才是真正從事第三方支付業(yè)務(wù)推廣的企業(yè)。調(diào)查過程中，受調(diào)企業(yè)既拿不出合同等可證明業(yè)務(wù)真實(shí)性的相關(guān)資料，也無法說清R公司和S公司如何為企業(yè)提供服務(wù)。最終，受票企業(yè)人員均向檢查人員說出了實(shí)情：為增加企業(yè)成本，少繳稅款，產(chǎn)生了找發(fā)票虛增成本的“歪心思”，于是通過向R公司和S公司支付手續(xù)費(fèi)的方式購買了進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

與此同時(shí)，另一路檢查人員調(diào)取了R公司、S公司對公賬戶，以及楊某、周某等涉案人員個(gè)人銀行賬戶相關(guān)的20多萬條流水?dāng)?shù)據(jù)，采用關(guān)聯(lián)人員、關(guān)聯(lián)時(shí)間、關(guān)聯(lián)金額的“三關(guān)聯(lián)”式核查法進(jìn)行篩查分析。他們發(fā)現(xiàn)，S公司負(fù)責(zé)人周某賬戶資金流水異常，并且大額匯款頻繁。

在對周某個(gè)人賬戶往來的大量資金數(shù)據(jù)進(jìn)行“穿透”、對一條條資金往來線路進(jìn)行追蹤后，檢查人員發(fā)現(xiàn)了大量資金回流軌跡：兩家涉案企業(yè)對公賬戶收到下游企業(yè)匯入的資金后，均會(huì)迅速轉(zhuǎn)入周某個(gè)人賬戶，在扣除票面金額一定比例資金后，這些款項(xiàng)便會(huì)轉(zhuǎn)入大量個(gè)人賬戶中，經(jīng)過兜兜轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)最終均轉(zhuǎn)回受票方企業(yè)賬戶。經(jīng)檢查組核實(shí)，接受周某賬戶轉(zhuǎn)賬、中轉(zhuǎn)資金的這些個(gè)人賬戶的持有人，均為下游受票企業(yè)人員及其親屬。

至此，一條跨越四省、涉及數(shù)十家企業(yè)的虛開鏈條浮出水面。

案件檢查組通過各項(xiàng)縝密調(diào)查最終確認(rèn)，R公司、S公司以推廣支付業(yè)務(wù)為幌子，虛構(gòu)購買手機(jī)業(yè)務(wù)虛增進(jìn)項(xiàng)，同時(shí)對外大肆虛開增值稅專用發(fā)票非法牟利，檢查期內(nèi)共向下游企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票1358份，涉及金額1.1億多元。

涉案企業(yè)違法事實(shí)查清后，由于案件涉及虛開金額巨大，且涉案企業(yè)已走逃，涉案違法嫌疑人周某、楊某已失聯(lián)，第一稽查局已依法將案件移交公安機(jī)關(guān)處理，同時(shí)向受票企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出虛開確認(rèn)函，以便于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開展稅收核查，防止稅款流失。

■稅案評析

加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警　防范虛開違法

國家稅務(wù)總局孝感市稅務(wù)局第一稽查局局長　沈鐵軍

本案是一起較為典型的企業(yè)虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)、虛開增值稅專用發(fā)票非法牟利的涉稅違法案件。涉案人員利用兩家“空殼”公司，通過虛構(gòu)推廣服務(wù)和促銷業(yè)務(wù)、偽造資金流等方式，向下游企業(yè)大肆虛開發(fā)票。

本案涉案企業(yè)違法手段和查辦過程，為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)類企業(yè)稅收管理、防范類似稅收違法行為發(fā)生，提供了啟示。

一是設(shè)置新辦企業(yè)輔導(dǎo)期，及時(shí)發(fā)現(xiàn)“空殼”企業(yè)。從近年稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的虛開違法案件來看，其中有不少是違法人員利用虛假資質(zhì)設(shè)立“空殼”企業(yè)，通過虛構(gòu)經(jīng)營業(yè)務(wù)對外虛開發(fā)票。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常征管中，可嘗試對新設(shè)企業(yè)設(shè)置一定期限的稅務(wù)監(jiān)管輔導(dǎo)期。在輔導(dǎo)期內(nèi)，稅務(wù)人員在了解企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的同時(shí)，向企業(yè)人員加強(qiáng)稅法政策宣講，并根據(jù)企業(yè)運(yùn)營情況，幫企業(yè)建章立制規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度。在輔導(dǎo)期內(nèi)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)在場所、人員、運(yùn)營方式、購銷業(yè)務(wù)等方面存在異常，及時(shí)采取征管措施，通過加強(qiáng)前置管理防范虛開違法。

二是強(qiáng)化行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，遏制違法行為。為防范遏制虛開違法活動(dòng)發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷總結(jié)案件查辦經(jīng)驗(yàn)，充實(shí)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特征案例庫。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合征管需要搭建行業(yè)虛開風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系，并定期結(jié)合行業(yè)企業(yè)涉稅信息開展風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析。如發(fā)現(xiàn)企業(yè)“六員”分別在多個(gè)企業(yè)交叉任職、企業(yè)購銷比失衡、短期內(nèi)發(fā)票用量與開具金額激增、進(jìn)銷發(fā)票品名不匹配、收入成本配比異常等情況，迅速對相關(guān)企業(yè)實(shí)施評估、稅收核查等措施，如發(fā)現(xiàn)涉嫌虛開違法，及時(shí)移交稽查部門查處。