作者：莊平 黃楚悅 雷晴

申報數(shù)據(jù)顯示，幾年來，企業(yè)銷售額未見增長，但存貨數(shù)量卻逐年遞增，居高不下。秉承“快進快出”原則的銷售企業(yè)，為何要大量囤貨？檢查人員于是進行了現(xiàn)場核查，卻發(fā)現(xiàn)企業(yè)的大量存貨“消失”了……

近日，國家稅務總局廈門市稅務局第二稽查局（以下簡稱第二稽查局）深挖涉稅疑點線索，查處一起企業(yè)通過私人賬戶收款、虛假申報等手段偷逃稅款的涉稅違法案件。檢查人員經(jīng)核查確認，涉案企業(yè)廈門X貿易有限公司（以下簡稱廈門X公司）在檢查所屬期內共隱匿收入1355.74萬元未依法申報納稅。針對企業(yè)違法行為，稅務機關依法對其作出補繳稅費、加收滯納金、處罰款共計323.98萬元的處理決定。

資金緊張，為何大量囤貨

2023年4月，廈門市稅務局征管部門在對部分批發(fā)零售企業(yè)開展涉稅數(shù)據(jù)疑點分析時發(fā)現(xiàn)，廈門X公司的銷售和存貨等運營數(shù)據(jù)異常。征管部門稅務人員認為，該公司可能存在隱匿收入、偷逃稅款等涉稅違法行為，于是將線索信息傳送至第二稽查局。

檢查人員收到線索后，對該企業(yè)情況進行初步了解。廈門X公司主要從事手機銷售、維修服務業(yè)務，日常運營模式是批量購進品牌手機、配件后，在店面中進行售賣，并提供售后維修等服務。

企業(yè)年度財務報表信息顯示，廈門X公司資產(chǎn)增長的主要原因是存貨增加，該公司2020年期初庫存商品為零，期末庫存商品激增至939萬元，隨后經(jīng)過2021年、2022年，庫存增長至1500萬元。但在此期間，企業(yè)貨幣資金、應收賬款等余額卻僅有數(shù)萬元。

從經(jīng)營數(shù)據(jù)看，企業(yè)現(xiàn)金流比較緊張，怎么會有資金一直增加存貨？同時，據(jù)檢查人員所知，手機銷售商為了減少運營風險，企業(yè)的存貨周期一般都是4個月左右，超過這個時限，手機就容易變成售賣困難的庫存機。從數(shù)據(jù)看，廈門X公司的存貨持續(xù)增加，為何該企業(yè)冒著難以售賣的風險，囤積大量手機？

為進一步摸清楚企業(yè)存貨周轉情況，檢查人員使用發(fā)票數(shù)據(jù)分析軟件，對廈門X公司進銷項情況進行針對性分析。從數(shù)據(jù)看，該公司的進項發(fā)票品名均為某品牌的手機和配件，僅有M終端有限公司、北京H科技有限公司兩家供貨企業(yè)。該公司銷項發(fā)票品名與進項發(fā)票品名一致，企業(yè)開票信息顯示，貨物銷售給少量的企業(yè)單位，但該公司沒有向個人客戶銷售的開票數(shù)據(jù)。

按經(jīng)營常理，通過店鋪購買手機的主要客戶群應是個人消費者，為何該企業(yè)沒有向個人開票的銷項發(fā)票信息？是顧客不需要發(fā)票嗎？如果是，企業(yè)應該有未開票收入申報信息吧？

檢查人員帶著疑問，進一步查閱廈門X公司的增值稅申報表，但卻未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有未開票收入的申報記錄。

店鋪所在街區(qū)較為繁華，企業(yè)卻沒有散客銷售收入；經(jīng)營業(yè)績平平，卻違反經(jīng)營常理大量囤積手機……針對初步核查分析發(fā)現(xiàn)的眾多疑點，檢查人員認為，廈門X公司具有隱匿收入、偷逃稅款重大嫌疑。于是，第二稽查局決定成立檢查組對該公司立案調查。

實地盤庫，存貨“失蹤”

結合企業(yè)經(jīng)營情況，專案組決定對企業(yè)實施突擊檢查，尋找企業(yè)違法線索和證據(jù)，驗證判斷。

檢查人員來到廈門X公司經(jīng)營地址，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)店鋪十分寬敞，銷售展廳中擺放著品類繁多的品牌手機機型。經(jīng)詢問現(xiàn)場工作人員，檢查人員得知廈門X公司只有這一處店鋪，企業(yè)倉庫位于展廳后面的一處隔間中。

檢查人員隨即兵分兩組，一組前往企業(yè)倉庫盤點手機庫存情況，并約談企業(yè)實際負責人陳某；另外一組人員負責查閱、拷貝企業(yè)賬冊資料。

檢查人員進入企業(yè)倉庫后，發(fā)現(xiàn)倉庫空間狹小，里面堆積著不少行李箱和印有產(chǎn)品信息的紙箱，僅容得下一人進入。檢查人員要求企業(yè)人員當場盤點庫存，并提供存貨盤點表。

盤點過程中，檢查人員發(fā)現(xiàn)倉庫里擺放的行李箱和紙箱大多是空的，里面并沒有企業(yè)銷售的手機等電子產(chǎn)品。經(jīng)店員現(xiàn)場核對，該企業(yè)庫存僅有手機、影音播放設備百余臺，涉及金額僅幾十萬元，這與企業(yè)申報信息中資產(chǎn)負債表顯示的庫存商品金額1500萬元相去甚遠。

檢查人員再次與企業(yè)人員核實，該企業(yè)是否還有其他倉庫用于存放商品。企業(yè)人員明確表示，該公司存放貨物的倉庫僅此一處。

檢查人員將盤點結果告知陳某，要求其對企業(yè)實際存貨與申報信息的偏差，以及去向做出說明。對此，陳某稱，商品存放在其位于外地的另外一家手機專賣店倉庫中。檢查人員于是對陳某名下企業(yè)進行信息檢索，發(fā)現(xiàn)陳某確實在外地開設有其他手機銷售公司。于是，檢查人員要求陳某提供商品發(fā)貨記錄和貨物轉移記錄，但陳某稱無法提供。

就在檢查人員與陳某就貨物去向問題僵持不下時，負責企業(yè)經(jīng)營資料核查、拷貝工作的檢查人員有了突破。在現(xiàn)場經(jīng)營資料中，他們發(fā)現(xiàn)陳某有用2個私人賬戶收取手機銷售款的跡象。此外，還發(fā)現(xiàn)廈門X公司歷年的業(yè)績分析表和部分銷售紙質單據(jù)。其中，業(yè)績分析表內容顯示，廈門X公司的產(chǎn)品銷售收入遠高于其向稅務機關申報的銷售額，兩者存在1000多萬元差額。

檢查人員再次詢問陳某。陳某堅稱該企業(yè)不存在隱瞞銷售收入行為，稱其私人賬戶只是偶爾在公司忙不過來時臨時收幾筆費用，隨后均轉入公司對公賬戶。至于業(yè)績表只是財務人員核算做賬時制作的草稿，并非企業(yè)實際經(jīng)營數(shù)據(jù)。

銷售核查，揭開謎底

現(xiàn)場詢問無果。檢查人員決定根據(jù)現(xiàn)場核查發(fā)現(xiàn)的蛛絲馬跡，對陳某私人賬戶的資金往來情況實施調查，以核實企業(yè)是否存在利用個人賬戶收取營業(yè)款項的行為。

檢查人員依法調取陳某的賬戶數(shù)據(jù)，逐筆梳理往來款項信息后發(fā)現(xiàn)，陳某個人銀行賬戶在涉案檢查期內每日均有多筆資金進賬，并且部分收款的備注上還標注有“手機貨款”“某品牌手機”等信息。

為了進一步核實陳某個人賬戶收入資金的性質，檢查人員將其賬戶資金往來數(shù)據(jù)與突擊檢查時獲取的企業(yè)部分紙質銷售單據(jù)、資金明細等資料進行仔細比對。結果顯示，陳某賬戶中的資金往來數(shù)據(jù)、日期，甚至客戶姓名等，均與相關單據(jù)中所載的信息一致，并且該公司賬戶和陳某賬戶未發(fā)現(xiàn)與這些信息相關的退款記錄。核查結果表明，陳某在檢查期內使用個人賬戶收取了大量手機銷售款項。

隨后，檢查人員將檢查期內陳某私人賬戶收入和廈門X公司對公賬戶收入按年度清分匯總后發(fā)現(xiàn)，該公司年度收入的總金額與突擊檢查發(fā)現(xiàn)的企業(yè)紙質業(yè)績表中的數(shù)額基本一致。但該企業(yè)卻并未將這些收入如實向稅務機關申報，對比分析結果顯示，檢查期內該企業(yè)累計向稅務機關少申報收入1300多萬元。

結束查證工作后，檢查人員再次約談了陳某，對其進行稅法宣傳。面對檢查人員出示的各項證據(jù)，陳某難以自圓其說，最終承認其通過私人賬戶收取貨款，隱匿部分銷售收入未依法申報納稅的違法事實。

陳某向檢查人員表示，在經(jīng)營過程中，他發(fā)現(xiàn)不少個人消費者購買手機和相關配件后往往不要發(fā)票，因此一時糊涂，萌生了通過私人賬戶收取銷售款，少申報銷售收入的想法。陳某對自己的違法行為很懊悔，表示愿意全力配合稅務機關后續(xù)檢查工作，仔細梳理并提供檢查期內企業(yè)所有銷售明細信息及收入金額等。

幾天后，陳某如約向檢查組提供一份詳細記載所售產(chǎn)品型號、數(shù)量、購銷貨日期、金額和款項收取情況等信息的《廈門X公司銷售明細表》。結合這份表格，檢查組對該企業(yè)的產(chǎn)品銷售情況進行仔細核查，確認企業(yè)資產(chǎn)負債表中的庫存商品，除檢查現(xiàn)場盤點的貨物外，其余均已銷售。

最終，檢查組經(jīng)核實確認，廈門X公司在2019年至2022年期間，在貨物已售的情況下，通過資產(chǎn)負債表存貨余額長期掛賬、私人賬戶收取銷貨款項、少計收入虛假申報的方式，共計隱匿銷售收入1355.74萬元未依法申報納稅。針對該企業(yè)的違法行為，廈門市稅務局第二稽查局依法對其作出補繳稅費、滯納金、罰款共計323.98萬元的處理決定。目前，涉案企業(yè)已依照處理決定補繳部分稅款，案件執(zhí)行工作仍在進行中。

稅案評析

交叉驗證 完善證據(jù)鏈條

作者：國家稅務總局廈門市稅務局第二稽查局局長 何養(yǎng)豐

本案是一起較為典型的企業(yè)隱瞞銷售收入逃避納稅違法案件。涉案企業(yè)利用私人賬戶收取貨物銷售款，并采取虛假申報方式隱瞞銷售收入1300多萬元。檢查人員從企業(yè)申報疑點信息入手，通過查庫存、核業(yè)務，結合企業(yè)銷售信息調查企業(yè)及涉案人員資金流，最終查明企業(yè)真實銷售收入，確保稅款不流失。

本案的成功查辦，為今后稅務檢查人員查辦類似違法案件和違法行為提供了啟示。

一是關注異常信息，鎖定涉稅疑點。由于產(chǎn)品特點、經(jīng)營方式、客戶群體等存在差異，因此不同的行業(yè)一般有其獨特的經(jīng)營模式和規(guī)律。如果一家企業(yè)的財務數(shù)據(jù)和運營信息與行業(yè)經(jīng)營常規(guī)相背離，那么其中就可能存在需要檢查人員關注的問題。如果檢查人員在分析企業(yè)數(shù)據(jù)、尋找案源時，能夠敏銳地捕捉到此類異常信息，就有可能發(fā)現(xiàn)違法端倪，鎖定企業(yè)疑點，并為違法行為的識別查處創(chuàng)造條件。

本案中，熟悉手機零售行業(yè)經(jīng)營特征的檢查人員在分析涉案企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)時，敏銳地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存貨周期長、大量囤貨——這些有悖行業(yè)企業(yè)經(jīng)營常理的異常情況。檢查人員由此入手，通過現(xiàn)場盤點存貨、核查企業(yè)銷售業(yè)務，最終揭開企業(yè)營造的運營假象，使企業(yè)違法行為浮出水面。

二是交叉驗證，完善證據(jù)鏈條。本案中，檢查人員對涉案人員個人銀行賬戶實施核查，通過逐筆梳理、清分收款數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)大量個人消費者向涉案人員支付貨款的付款信息。而這些信息與前期調查獲得的企業(yè)紙質收款單據(jù)、產(chǎn)品銷售明細表中信息完全相符。通過進行證據(jù)交叉比對，檢查人員既佐證了收款單據(jù)等證據(jù)的真實性，也完善了證據(jù)鏈條，確認了涉案企業(yè)隱匿收入的違法行為，使案件得以順利查結。

因此，在涉稅違法案件查辦工作中，檢查人員不僅要善于通過詢問、查閱賬目、信息化核查等方式尋證，還須關注所獲得的證據(jù)之間的關聯(lián)性，并通過嚴謹?shù)牟樽C活動，使不同證據(jù)之間得以互相佐證，以此進一步夯實證據(jù)基礎，完善證據(jù)鏈條。