申報階段，做好“表”上功夫

作者：闞歆旸 羅舜愛

目前，2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)進入倒計時。《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第1號）對部分申報表單及填報說明進行了調(diào)整和優(yōu)化。作為高新技術(shù)企業(yè)，在匯算清繳期間的申報階段，應(yīng)密切關(guān)注一系列表單的填報。

如今，個人只需要在銀行網(wǎng)點大廳的方形機器上，根據(jù)銀行工作人員的輔導(dǎo)，按步驟操作，即可完成開戶、制卡，無須前往柜臺。長城信息股份有限公司（簡稱長城信息）便是一家生產(chǎn)這類方形金融機具的高新技術(shù)企業(yè)。

雖然目前距離2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束（5月31日）已不足10天，但是長城信息財務(wù)經(jīng)理葉勇并不著急，而是按照既定計劃對所有有關(guān)的申報表進行最后的復(fù)核、確認。葉勇告訴記者，長城信息在每年企業(yè)所得稅匯算清繳前，都會邀請涉稅專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，對企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除、企業(yè)所得稅納稅調(diào)整等事項進行稅務(wù)審計，排查潛在風(fēng)險。“相關(guān)申報表填寫不準確，會影響匯算清繳質(zhì)量。”葉勇說。

研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表

《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）主要刪除了表中第50行下，與分季度計算研發(fā)費用相關(guān)的行次。建議企業(yè)在日常工作中，加強研發(fā)費用的記錄和歸集管理。

作為國家高新技術(shù)企業(yè)，長城信息擁有專用研發(fā)測試場地2000平方米，設(shè)立了中試實驗室、環(huán)境實驗室和創(chuàng)新實驗室，建有專門的信創(chuàng)適配中心。截至2024年底，長城信息擁有有效專利633項，主持或參與制定標準20項，是國內(nèi)首家擁有針式打印頭自主知識產(chǎn)權(quán)的企業(yè)，也是國家技術(shù)創(chuàng)新示范企業(yè)、國家級工業(yè)設(shè)計中心和湖南省企業(yè)技術(shù)中心。

在進行企業(yè)所得稅匯算清繳準備工作時，長城信息辦稅人員劉美蘭發(fā)現(xiàn)，今年的《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）第50行“加計扣除比例及計算方法”有些變化——刪除了第50行下與分季度計算研發(fā)費用相關(guān)的行次，無須分別計算填報前三季度、第四季度研發(fā)費用金額。

對此，北京經(jīng)濟管理職業(yè)學(xué)院教授、《一案解析　企業(yè)所得稅納稅申報及稅會差異處理》一書的作者馮秀娟解釋，2022年度，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門根據(jù)國務(wù)院常務(wù)會議精神，對企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除比例進行了調(diào)整——2022年10月1日—12月31日（即第四季度），稅前加計扣除比例由75％提升至100％。據(jù)此，當時《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）需要分階段計算前三季度、第四季度的研發(fā)費用。自100％優(yōu)惠比例全面擴展至年度全覆蓋后，季度性差異不復(fù)存在，相應(yīng)表項已予以取消。“這一變化使申報表與現(xiàn)行政策的匹配度更高，還能減少納稅人填報工作量。”馮秀娟說。

對于今年《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）的變化，劉美蘭表示，她和同事已經(jīng)掌握了準確填寫第50行的方法。劉美蘭介紹，他們首先會根據(jù)企業(yè)會計準則，將人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費等6項費用，準確地按照研發(fā)項目記錄。當涉及多個研發(fā)項目的人工工時分配時，研發(fā)人員在研發(fā)活動管理系統(tǒng)的工時管理系統(tǒng)，準確記錄研發(fā)人員在不同項目上所用的工時，通過財務(wù)系統(tǒng)與研發(fā)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的集成，企業(yè)授權(quán)的財務(wù)人員可以通過系統(tǒng)，直接調(diào)取研發(fā)業(yè)務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的各項數(shù)據(jù)。每個月，長城信息財務(wù)人員還會按照研發(fā)項目，核實人工、材料、差旅、會議費等各項費用的發(fā)生額，確保研發(fā)費用的準確記錄和準確歸集。

“高新技術(shù)企業(yè)可以借鑒長城信息的做法，進行工時管理、研發(fā)費用交叉驗證等工作。”德勤中國稅務(wù)經(jīng)理趙方聰表示，高新技術(shù)企業(yè)在遇到跨部門共用資源的費用分攤時，可以引入工時管理系統(tǒng)，按照實際參與研發(fā)的時間占比進行精準分配；每月末，財務(wù)、研發(fā)、審計三方可以進行數(shù)據(jù)交叉驗證，通過“費用發(fā)生額—輔助賬記錄—研發(fā)進度”的三級匹配機制，防范歸集偏差。

趙方聰在實務(wù)中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在研發(fā)費用的管理中沿用了“按季歸集、年末調(diào)整”的模式。這種管理模式下，易產(chǎn)生研發(fā)費用核算不夠精細、歸集不準確等合規(guī)風(fēng)險，已不再適應(yīng)當前監(jiān)管要求。考慮到加計扣除政策允許企業(yè)在年中預(yù)繳時預(yù)先享受，以及日益趨嚴的精細化研發(fā)管理要求，趙方聰建議企業(yè)建立“研發(fā)項目全生命周期管理模式”，實現(xiàn)立項審批、工時記錄、材料領(lǐng)用、設(shè)備折舊等關(guān)鍵節(jié)點的數(shù)字化留痕。

匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表

《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》（A109010）優(yōu)化了總分機構(gòu)分攤稅款計算方法，企業(yè)先對全年應(yīng)納稅款進行分攤，再由總、分機構(gòu)分別抵減其已分攤預(yù)繳稅款，并計算本年應(yīng)補退稅金額。建議企業(yè)明確總分機構(gòu)職責(zé)，全面核對數(shù)據(jù)，及時辦理補退稅，留存相關(guān)資料。

長城信息在北京市、南京市、成都市、深圳市設(shè)立了4家分支機構(gòu)，主要負責(zé)長城信息產(chǎn)品在當?shù)氐臉I(yè)務(wù)推廣、技術(shù)研發(fā)。年初，企業(yè)財稅團隊關(guān)注到今年《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》（A109010）優(yōu)化了總分機構(gòu)分攤稅款計算方法。

國家稅務(wù)總局常德市稅務(wù)局黨委委員、副局長何振華解釋，原來總分機構(gòu)分攤稅款的計算方法為增量計算，先計算企業(yè)整體應(yīng)補（退）稅額，再按比例分攤至總機構(gòu)和各分支機構(gòu)；新的方法為全量計算，先根據(jù)分攤比例計算總分機構(gòu)全年實際應(yīng)納所得稅額，再計算總分機構(gòu)分攤應(yīng)補（退）所得稅額。“新方法通過全量分攤?cè)甓惪睿珳实卣{(diào)整預(yù)繳錯誤導(dǎo)致的偏差。匯總納稅企業(yè)如果不存在分攤稅款計算不準確的情形，新舊方法結(jié)果一致；若分攤稅款計算不準確，新方法下可多退少補。”何振華說。

在計算分支機構(gòu)分攤稅款過程中，營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額，是明確分配比例的重要基礎(chǔ)。根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，總機構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素，計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三個因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。在準備2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，劉美蘭發(fā)現(xiàn)，各分支機構(gòu)完成年度財務(wù)報表的時間不同，為避免部分分支機構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)報送延遲，導(dǎo)致總分機構(gòu)分配比例計算出現(xiàn)偏差，他們與北京市、南京市、成都市、深圳市4個分支機構(gòu)的財務(wù)人員建立了工作溝通群，當發(fā)現(xiàn)營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額指標發(fā)生變化時，及時在群里溝通，確保企業(yè)所得稅匯總納稅三個因素與財務(wù)報表數(shù)據(jù)保持一致。

“長城信息準確填報、及時復(fù)核三個因素的做法值得借鑒。”北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所有限公司項目經(jīng)理王拴拴提醒，如果分支機構(gòu)的經(jīng)營狀況發(fā)生重大變化，如營業(yè)收入大幅增長或下降、職工人數(shù)大幅變動、資產(chǎn)規(guī)模發(fā)生重大調(diào)整等，總機構(gòu)應(yīng)及時調(diào)整分攤比例，確保分攤的公平性和準確性。為做好總分機構(gòu)所得稅分配工作，王拴拴建議在內(nèi)部管理方面，明確總機構(gòu)和分支機構(gòu)在分攤、遞減、補退稅管理中的職責(zé)。例如，總機構(gòu)負責(zé)整體的統(tǒng)籌和協(xié)調(diào)；分支機構(gòu)負責(zé)提供準確的財務(wù)數(shù)據(jù)和相關(guān)資料，確保各項工作有序進行。

王拴拴表示，在匯算清繳階段，總機構(gòu)應(yīng)全面核對數(shù)據(jù)、及時辦理補退稅、留存相關(guān)資料。具體來說，總機構(gòu)的財務(wù)人員在匯算清繳前，對總分機構(gòu)的財務(wù)數(shù)據(jù)、分攤比例、預(yù)繳稅款等進行全面核對。根據(jù)匯算清繳的結(jié)果，及時辦理補退稅手續(xù)。對于應(yīng)補繳的稅款，應(yīng)按照規(guī)定的期限和方式及時繳納，避免逾期產(chǎn)生滯納金或其他稅務(wù)風(fēng)險；對于應(yīng)退稅的，要及時申請退稅。同時，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)妥善保管與分攤、補退稅相關(guān)的資料，如財務(wù)報表、分攤比例計算依據(jù)、預(yù)繳稅款憑證、匯算清繳申報表等，以備稅務(wù)機關(guān)檢查和審計時使用。

企業(yè)所得稅年度納稅申報主表

《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（A100000）新增一行，第6行“減：研發(fā)費用（填寫A104000）”。建議企業(yè)主動優(yōu)化財稅管理機制，將稅務(wù)合規(guī)要求深度嵌入研發(fā)創(chuàng)新、財務(wù)核算、業(yè)務(wù)管理的全流程。

《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（A100000）新增一行“研發(fā)費用”，可以直接反映計入當期損益的研發(fā)費用金額，可以更直觀地對比各個口徑下不同研發(fā)費用的差異，與《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）等形成勾稽關(guān)系，提升數(shù)據(jù)透明度，同時也對企業(yè)的財務(wù)核算工作提出了更高的要求。

“數(shù)據(jù)是申報的基礎(chǔ)。”葉勇表示，為防止企業(yè)財務(wù)人員更替對研發(fā)費用、財務(wù)管理的影響，長城信息建立健全財務(wù)管理制度、記賬規(guī)則，通過實施發(fā)票管理辦法、費用報銷管理辦法，明確各項業(yè)務(wù)對應(yīng)的財務(wù)、稅務(wù)處理方式，將各項成本準確地歸集到對應(yīng)的成本中心內(nèi)。葉勇向記者舉例說，長城信息與第三方合作，對產(chǎn)品進行測試、檢測、認證，為避免匯算清繳時，財務(wù)人員僅看會計科目誤將這類費用按照80％加計扣除，他們選擇在會計科目設(shè)置中單列“研究開發(fā)支出”一級科目，下設(shè)人員人工、直接投入、折舊費用等明細科目，并明確3種研發(fā)費用統(tǒng)計口徑（會計口徑、研發(fā)費用加計扣除口徑、高新技術(shù)企業(yè)口徑）的差異，確保科目映射清晰、填報口徑銜接順暢。

“長城信息的上述處理，是高新技術(shù)企業(yè)建立‘業(yè)財稅一體化’核算標準的典型做法。”基于實踐發(fā)展，德勤中國稅務(wù)合伙人周瑜杰建議高新技術(shù)企業(yè)，以此次申報表修訂為契機，主動優(yōu)化財稅管理機制，將稅務(wù)合規(guī)要求深度嵌入研發(fā)創(chuàng)新、財務(wù)核算、業(yè)務(wù)管理的全流程。通過構(gòu)建精細化的財稅管理機制，有效應(yīng)對本次申報表變化，更為持續(xù)享受創(chuàng)新稅收優(yōu)惠筑牢管理根基。

具體來說，高新技術(shù)企業(yè)可以構(gòu)建“雙向穿透”的數(shù)據(jù)溯源機制，確保總賬、輔助賬和原始憑證間層層關(guān)聯(lián)、可追溯。同時，可以強化跨部門數(shù)據(jù)協(xié)同，建議有條件的高新技術(shù)企業(yè)，建立研發(fā)費用月度聯(lián)席會審制度，由財務(wù)部門牽頭，聯(lián)合研發(fā)、人事、采購等部門對費用歸集的合理性進行實質(zhì)性審查。企業(yè)還可考慮引入數(shù)據(jù)中臺技術(shù)，將財務(wù)核算系統(tǒng)與研發(fā)項目管理、OA審批等系統(tǒng)對接，實現(xiàn)研發(fā)費用“發(fā)生即歸集”的智能化管理。

何振華表示，除《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》（A109010）、《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（A100000）外，高新技術(shù)企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，可能還涉及《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細表》（A105080）、《稅額抵免優(yōu)惠明細表》（A107050）、《所得減免優(yōu)惠明細表》（A107020）、《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）等表單的填報。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第1號）規(guī)定，部分表單的樣式及填報說明有新修訂或新變化。“涉及的企業(yè)，應(yīng)關(guān)注表單樣式及填報說明的變化，準確填報。”何振華說。