作者：付鐵盾 黃丹瓊 申麗娜 融亦

■未取得發票，支出能否跨年扣除？

■限額扣除項目能否跨年結轉？

■以前年度虧損如何結轉扣除？

企業所得稅跨年度事項，由于涉及年度間數據銜接問題，容易產生涉稅風險。近期，國家稅務總局深圳市稅務局12366納稅繳費服務熱線（以下簡稱深圳12366熱線）接到的咨詢電話中，涉及咨詢扣除、虧損項目結轉有關事項的問題較多。

未取得發票，成本可追補扣除

最近一段時間，不少納稅人致電深圳12366熱線咨詢：2024年度的成本費用支出，如當年度未及時取得稅前扣除憑證，能否在企業所得稅稅前扣除？

根據企業所得稅法規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）第五條進一步明確，企業發生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。

關于未能及時取得成本、費用等支出的有效憑證的，《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條明確，企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額核算。在匯算清繳時，企業應補充提供該成本、費用的有效憑證。

同時，28號公告第十三條規定，企業應當取得而未取得發票、其他外部憑證或者取得不合規發票、不合規其他外部憑證的，若支出真實且已實際發生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發票、其他外部憑證。補開、換開后的發票、其他外部憑證符合規定的，可以作為稅前扣除憑證。第十六條規定，企業在規定的期限未能補開、換開符合規定的發票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發生年度稅前扣除。

例如，2024年12月，甲企業購買服務發生服務費10萬元，但未能在匯算清繳期結束前取得發票。那么，甲企業申報2024年第四季度企業所得稅時，可以暫按賬面發生金額進行申報。甲企業在2024年度企業所得稅匯算清繳期間（2025年1月1日—2025年5月31日）取得符合規定的發票，可以據實在企業所得稅稅前扣除；若未能及時取得發票，則該筆支出不能稅前扣除，需要進行納稅調增處理。

根據28號公告第十七條規定，除發生本辦法第十五條規定的情形外，企業以前年度應當取得而未取得發票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規定的發票、其他外部憑證，或者按照本辦法第十四條的規定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

接上例，假設甲企業于2025年6月15日取得了符合規定的發票，那么，甲企業可在取得發票后，辦理2024年度企業所得稅匯算清繳申報更正，將該筆支出追補至2024年度扣除。

筆者建議，企業應及時梳理稅前扣除憑證的獲取情況，對于尚未取得的部分，積極與供應商等相關方溝通協調，爭取在企業所得稅年度匯算清繳結束前取得發票，確保相關支出可以正常稅前扣除。

限額扣除項目，可在匯繳期扣除

企業所得稅限額扣除項目當年度不能扣除的部分，能否結轉以后年度扣除，同樣是近期深圳12366熱線咨詢的熱點。這些項目包括企業發生的職工福利費、職工教育經費、業務招待費、廣告費和業務宣傳費支出、捐贈支出、保險企業手續費傭金支出等。

需要注意的是，只有部分限額扣除項目超出限額的部分準予結轉以后年度扣除，包括廣告費和業務宣傳費支出、職工教育經費支出、保險企業手續費傭金支出、限額扣除的公益性捐贈支出等。其中，廣告費和業務宣傳費支出、職工教育經費支出、保險企業手續費傭金支出可以無限期結轉以后年度扣除，限額扣除的公益性捐贈支出，自支出發生年度的次年起計算，可結轉3年扣除。

以廣告費和業務宣傳費支出為例，根據企業所得稅法實施條例第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

例如，2024年度乙軟件企業銷售收入為1000萬元，發生符合條件的廣告費和宣傳費支出共180萬元，均取得了合法有效的扣除憑證。不考慮其他因素，乙企業在辦理2024年度企業所得稅匯算清繳時，可以扣除的限額為1000×15％＝150（萬元），超過限額的30萬元，可以結轉至以后年度稅前扣除。

值得注意的是，部分限額扣除項目超出限額部分不允許結轉以后年度扣除，包括職工福利費支出、工會經費支出、業務招待費支出等。企業在歲末年初核算企業所得稅時，應準確統計各類限額扣除項目的發生額以及當年可扣除額度情況，對于能夠跨年結轉的部分做好記錄與臺賬管理，以便在后續年度正確運用結轉扣除的政策，合理減輕企業的所得稅負擔。

特定企業，虧損結轉年限最長10年

近期，部分匯算清繳年度發生虧損的企業致電深圳12366熱線咨詢虧損結轉扣除的問題。

企業所得稅法規定，企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度所得彌補，結轉年限最長為5年。以一般企業丙企業為例，2024年度丙企業發生虧損50萬元，可以依次用2025年至2029年所得彌補，最長結轉至2029年。

高新技術企業、科技型中小企業、特定集成電路生產企業等企業的虧損結轉年限有所延長。其中，《財政部　稅務總局關于延長高新技術企業和科技型中小企業虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條規定，自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業或科技型中小企業資格的企業，其具備資格年度之前5個年度尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限從5年延長至10年。

《財政部　稅務總局　發展改革委　工業和信息化部關于促進集成電路產業和軟件產業高質量發展企業所得稅政策的公告》（財政部　稅務總局　發展改革委　工業和信息化部公告2020年第45號）第二條規定，國家鼓勵的線寬小于130納米（含）的集成電路生產企業，屬于國家鼓勵的集成電路生產企業清單年度之前5個納稅年度發生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長不得超過10年。

《財政部　稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部　稅務總局公告2020年第8號）第四條規定，受疫情影響較大的困難行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。困難行業企業，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現行《國民經濟行業分類》執行。困難行業企業2020年度主營業務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）50％以上。

《財政部　稅務總局關于電影等行業稅費支持政策的公告》（財政部　稅務總局公告2020年第25號）第二條規定，對電影行業企業2020年度發生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。

（作者單位：國家稅務總局深圳市稅務局）