作者：孫赫靖 郭倩

隨著電商行業(yè)的發(fā)展，電商銷售、直播帶貨等業(yè)務(wù)模式出現(xiàn)，為相關(guān)企業(yè)和個(gè)人帶來(lái)了商機(jī)。但是，由于部分企業(yè)和個(gè)人稅法遵從度不高、稅收政策理解能力不強(qiáng)，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)也日益凸顯。實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)和個(gè)人在通過(guò)電商平臺(tái)銷售貨物時(shí)，存在銷售收入與申報(bào)收入不匹配、分拆收入未合并申報(bào)、未申報(bào)未開(kāi)票收入等問(wèn)題，觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者提醒相關(guān)企業(yè)和個(gè)人提高稅法遵從度，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，合規(guī)進(jìn)行稅務(wù)處理，依法誠(chéng)信納稅，遇到涉稅問(wèn)題時(shí)可及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。

銷售收入申報(bào)不準(zhǔn)確

A公司是一家商貿(mào)有限公司，主要通過(guò)京東和天貓兩個(gè)平臺(tái)銷售貨物。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)比對(duì)A公司的平臺(tái)銷售收入數(shù)據(jù)和增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)其增值稅納稅申報(bào)數(shù)據(jù)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)不匹配，該公司兩個(gè)平臺(tái)2020年至2023年銷售收入共9074萬(wàn)元，與該單位增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)差距較大。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，A公司在京東和天貓兩個(gè)平臺(tái)存在大量刷單行為，刷單收入占銷售收入的77.77%，該單位2020年至2023年實(shí)際銷售收入2017萬(wàn)元，仍與增值稅申報(bào)表數(shù)據(jù)不符。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定A公司行為構(gòu)成偷稅，追繳其增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及企業(yè)所得稅，并加處罰款，共計(jì)46.22萬(wàn)元。

根據(jù)稅收征收管理法第六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。也就是說(shuō)，A公司隱匿收入、逃避繳納稅款的行為定性為偷稅，應(yīng)補(bǔ)繳稅款及滯納金，并按照相關(guān)規(guī)定繳納罰款。

在電商銷售中，刷單收入往往不是企業(yè)真實(shí)的業(yè)務(wù)收入，而是其為了提升網(wǎng)店排名而營(yíng)造的假象。但企業(yè)若未能準(zhǔn)確確認(rèn)實(shí)際銷售收入或未能及時(shí)進(jìn)行申報(bào)，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的追繳稅款、滯納金和罰款等風(fēng)險(xiǎn)。筆者提醒，企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)加強(qiáng)稅法學(xué)習(xí)，確保合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，避免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和法律后果。

多種方式隱匿收入

網(wǎng)絡(luò)主播Y某注冊(cè)為個(gè)體工商戶，并入駐某平臺(tái)進(jìn)行線上服裝銷售。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，Y某先從供貨商處采購(gòu)商品，并將商品存放至供貨商的倉(cāng)庫(kù)，采購(gòu)費(fèi)用以個(gè)人轉(zhuǎn)賬方式支付。消費(fèi)者在直播間下單后，供應(yīng)商在貨源地將Y某存放的商品直接發(fā)出。隨著直播銷售服裝生意越來(lái)越紅火，Y某通過(guò)本人及其親屬身份，先后注冊(cè)了6個(gè)個(gè)體工商戶開(kāi)展直播銷售，但實(shí)際控制人均為Y某。由于消費(fèi)者多為個(gè)人，很少索取發(fā)票，且Y某沒(méi)有設(shè)置賬簿，并通過(guò)6個(gè)個(gè)體工商戶以及19個(gè)銀行賬戶分散了收入，使得其銷售收入不易被核實(shí)。經(jīng)查，Y某借助上述支付模式和銷售模式逃避繳納稅款義務(wù)，少繳納個(gè)人所得稅、增值稅等共計(jì)805萬(wàn)元。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳Y某少繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款共計(jì)1431萬(wàn)元。

根據(jù)稅收征收管理法第六十三條，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)支持個(gè)體工商戶發(fā)展個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第12號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)體工商戶在預(yù)繳稅款時(shí)即可享受，其年應(yīng)納稅所得額暫按截至本期申報(bào)所屬期末的情況進(jìn)行判斷，并在年度匯算清繳時(shí)按年計(jì)算、多退少補(bǔ)。若個(gè)體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營(yíng)所得，需在辦理年度匯總納稅申報(bào)時(shí)，合并個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)所得年應(yīng)納稅所得額，重新計(jì)算減免稅額，多退少補(bǔ)。同時(shí)，增值稅相關(guān)政策規(guī)定，增值稅申報(bào)收入包括開(kāi)票收入、未開(kāi)票收入、納稅評(píng)估收入、稽查查補(bǔ)收入等。

案例中，Y某采取個(gè)人轉(zhuǎn)賬方式隱匿收入、利用其親屬戶頭拆分其實(shí)際經(jīng)營(yíng)所得、未申報(bào)未開(kāi)票收入等形式逃避繳納稅款義務(wù)，存在偷稅的主觀故意，應(yīng)被認(rèn)定為偷稅行為，除補(bǔ)繳稅款外，還需承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

需要提醒的是，國(guó)家對(duì)個(gè)體工商戶賬簿設(shè)置有較為明確的規(guī)定。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)）規(guī)定，加強(qiáng)規(guī)模較大的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的查賬征收管理；難以實(shí)行查賬征收的，依法嚴(yán)格實(shí)行核定征收。《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范網(wǎng)絡(luò)直播營(yíng)利行為促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（稅總所得發(fā)〔2022〕25號(hào)）進(jìn)一步明確，網(wǎng)絡(luò)直播發(fā)布者開(kāi)辦的企業(yè)和個(gè)人工作室，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，對(duì)其原則上采用查賬征收方式計(jì)征所得稅。基于此，Y某應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，準(zhǔn)確記錄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確保各項(xiàng)收入、成本和費(fèi)用的準(zhǔn)確核算。

電商銷售中，增值稅發(fā)票管理同樣不容忽視。若電商企業(yè)未按規(guī)定開(kāi)具增值稅發(fā)票，違反發(fā)票管理辦法相關(guān)規(guī)定，將引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，電商企業(yè)若不按規(guī)定申報(bào)未開(kāi)票收入，將導(dǎo)致銷售數(shù)據(jù)與報(bào)稅數(shù)據(jù)不符，從而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷稅行為。筆者提醒，電商企業(yè)應(yīng)建立健全的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算體系，如實(shí)申報(bào)銷售收入，切勿心存僥幸。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局）