作者：楊紅波 張鎮高 劉熒

2023年1月以來，不少紡織企業飛赴世界各地，拿新訂單，談新投資，紡織行業發展持續“升溫”。國家稅務總局佛山市稅務局在服務納稅人時發現，一些紡織企業在擴大生產、開拓海外市場的同時，忽略了稅務合規處理。對紡織企業來說，日常稅務管理須從細處著手，“細針密縷”，織牢稅務風險防控體系。

風險點一：開票方與實際供貨方不符

紡織業準入門檻不高，行業競爭較激烈，“價格戰”時有發生。部分企業在購入相對低價的材料或服務時，會出現供應商無法直接開具發票的情況。這些供應商可能會通過第三方“協助”提供發票，進而導致開票方與實際供貨方不符。

紡織企業A公司向供應商甲公司低價購進一批棉紗，甲公司的業務員李某告知A公司，發票將由乙公司提供。在李某的“指引”下，A公司與乙公司簽訂了“合同”，通過銀行轉賬向乙公司或甲公司的自然人支付了“貨款”，取得了乙公司開具的增值稅專用發票。隨后，A公司將發票全部入賬并申報抵扣增值稅進項稅額。經稅務稽查，A公司的行為屬于接受虛開增值稅發票。

鑒于此，建議紡織企業通過正規渠道，查詢交易方的成立時間、經營范圍等相關信息，并盡量通過銀行轉賬等非現金方式支付貨款。同時，還應注意核對收款方與實際交易方是否一致，確保發票內容與交易業務相符。

風險點二：原材料與產品數量不匹配

紡織品的消費終端主要是個人，而個人消費多數不習慣向商家索要發票。因此，一些紡織企業采取一些不合規的做法，漏報銷售收入，導致少繳增值稅和企業所得稅等風險。

紡織企業B公司的部分客戶不需要開具增值稅發票。對這部分銷售收入，B公司沒有申報納稅。稅務機關在數據分析過程中發現，其購進原材料與銷售產品數量明顯不匹配，按用電量測算出的產量，與其納稅申報的產品數量存在較大差異。在對企業進行風險核查后，稅務機關發現，企業存在漏報銷售收入的情況。經輔導，B公司更正申報了相關收入，補繳稅款并繳納相應滯納金共計50余萬元。

需要提醒的是，納稅人一定要按照實際取得的收入申報納稅。即使購貨方不需要開具發票，也要按未開具發票銷售收入，如實進行增值稅、所得稅等稅種的申報。對瞞報銷售收入的行為，稅務機關可以根據行業的生產經營特點，運用稅收大數據和第三方數據進行精準分析，識別出風險疑點并開展核查。

風險點三：貸款服務費用違規抵扣

部分大中型紡織企業存在庫存原料占用大筆資金的情況。為了拓寬資金的來源渠道，緩解資金壓力，一些紡織企業會將設備售后回租。于是，一些企業在稅務處理時，將實質上屬于貸款服務支出對應的進項稅額違規抵扣。

紡織企業C公司因資金需求，于2020年將紡織設備賣給融資租賃公司，然后按月支付“租金”，繼續使用這些紡織設備，并將取得的增值稅專用發票作為抵扣憑證，抵扣了相應的進項稅額。經稅務機關檢查，C公司取得的增值稅專用發票不符合發票管理規定，應補繳稅款并繳滯納金共計30萬元。

根據增值稅暫行條例和《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）等規定，納稅人接受貸款服務，向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

企業以融資為目的，將資產出售給從事融資性售后回租的企業，再租回該資產的業務，屬于融資性售后回租。營改增后，納稅人發生融資性售后回租固定資產業務，支付的租金具有利息性質，所對應的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣。納稅人貸款購買設備支付的利息、融資性售后回租固定資產支付的租金，其對應的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。納稅人應提前了解相關稅收政策，避免造成納稅申報錯誤。

風險點四：提供虛假備案單證

部分中小型紡織出口企業，為了享受增值稅退（免）稅政策而提供虛假備案單證，存在出口備案單證管理不合規的情況。

紡織企業D公司是一家生產型出口企業，為增值稅一般納稅人。2020年5月，D公司通過水路運輸方式，分別出口了一批針織布和一批牛仔布到泰國，并于2020年6月申報辦理出口退（免）稅。其中，針織布報關單號XXX001，D公司變造了一份海運提單作備案之用；牛仔布報關單號XXX002，由泰國客商指定的貨運代理負責貨物運輸出口業務，D公司未對該批出口貨物進行單證備案。為此，稅務機關根據規定，對上述問題進行處理：報關單號XXX001對應的出口貨物，應沖減免抵退稅申報數據，并視同內銷征稅；報關單號XXX002對應的出口貨物，應作免稅處理，沖減免抵退稅申報數據，并按規定作進項稅額轉出處理。

出口企業提供虛假備案單證的出口貨物，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策，需視同內銷貨物征收增值稅。出口企業未按規定進行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業沒有有關備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報退（免）稅，適用免稅政策。已申報退（免）稅的，應用負數申報沖減原申報。企業應高度重視備案單證管理，對單證備案規定要認識到位，在交易前要與客商明確相關的出口單證要求，避免單證不齊或單證虛假的情況發生。

風險點五：未留存“視同收匯”材料

紡織業出口貿易繁榮的同時，不可避免會產生國際貨款拖欠的問題。部分紡織企業在被拖欠貨款時，無法及時收匯，會導致資金風險和稅務風險同時產生。

紡織企業E公司是一家生產型出口企業，為增值稅一般納稅人。稅務機關于2022年8月對其開展檢查，發現該公司2021年1月—12月出口牛仔布共計2500萬美元，并全部辦理出口退（免）稅。其中，越南客商因新冠疫情影響，資金周轉困難，拖欠E公司貨款800萬美元至今仍未付匯，且E公司沒有按照有關規定留存“視同收匯”相關材料。根據相關規定，稅務機關輔導E公司對這部分未收匯貨物的免抵退稅申報數據作沖減處理。

納稅人申報退（免）稅的出口貨物，應當在出口退（免）稅申報期截止之日前收匯。未在規定期限內收匯，但符合《國家稅務總局關于進一步便利出口退稅辦理 促進外貿平穩發展有關事項的公告》（國家稅務總局公告2022年第9號）附件1《視同收匯原因及舉證材料清單》所列原因的，納稅人留存《出口貨物收匯情況表》及舉證材料，即可視同收匯；因出口合同約定全部收匯最終日期在退（免）稅申報期截止之日后的，應當在合同約定收匯日期前完成收匯。納稅人確實無法收匯且不符合視同收匯規定的出口貨物，適用增值稅免稅政策。

出口企業在謹慎選擇外商的同時，可通過獲取出口信用保險賠款、根據地區或客商特點采用信用證或托收結算、加大客商的預付款比例等方式，防范出口收匯風險。

（作者單位：國家稅務總局佛山市稅務局）